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【案例重现】

制造型企业A公司，财务报表上的数据显示应付账款呈逐年递增的趋势，但该公司的收入却呈逐年下降的趋势，金三系统风险提示：企业数据不正常，存在虚假列支成本或少计收入的风险。经税局查账核实，A公司对于应付账款-存货暂估款列支较多，未及时取得发票且未进行纳税调增，最终，A公司核减以前年度亏损1200余万元，补缴税款和滞纳金近600万元。

（案例来源：中国税务报）

【场景提炼】

上述案例中，由于A公司购进货物未取得发票，在所得税前暂估成本入账，汇算清缴时也未进行纳税调增，故属于虚增成本，需要对企业所得税税款和滞纳金进行补缴。

【案例分析】

在实务中，经常会遇到货物已到库，但是发票确迟迟没有开具的情况，由此产生的相关成本费用会计会先做暂估入账的处理，月底再红冲暂估入账；下月还未收到发票时，还需要重新再暂估入账，一直等实际收到发票时，重新按照发票金额入账。如果在本年汇算清缴时仍未取得发票，那么暂估部分的成本则不能税前扣除，需要进行纳税调增缴纳企业所得税。具体汇算清缴时处理可以参考：

1、若是企业所得税汇算清缴前收到发票：如果暂估的成本和发票一致，不需要调整账务处理，在税前可以正常扣除；如果暂估的成本和发票不一致，需要先调整去年入账的成本，之后按照调整后的金额再进行税前扣除；

2、若是企业所得税汇算清缴后收到发票：在做汇算清缴时需要先做纳税调增，待收到发票后看下是否一致，不一致先调整账务处理，同时，需要追溯调整到上一年汇算清缴。

由此可见，会计是需要根据不同情况来进行账务和税务上处理的，但是案例中A企业在暂估成本入账之后，发票在汇算清缴前却迟迟不来的情况下，不但没有进行纳税调增，还按照正常的成本费用进行税前扣除，必然存在风险。企业一旦被金三系统比对出来，则会像A企业一样补缴企业所得税税款和滞纳金，还会影响企业的纳税信用等级，甚至是影响与客户的业务合作关系。

 那么，如果未取得发票，货物却先使用了，那么结转的成本费用在税前列支是否有风险呢？

众所周知，我国实行的是“以票控税”的管理制度，因此合规票据作为强有力的税前扣除凭证，对于成本费用的合理列支是至关重要的，若未取得相关票据，即无票的成本费用，即使对于合同、入库单等内部凭证也不可作为其税前扣除的有效支撑条件。很简单，因为这些内部凭证可操作性比较强，可以凭空制造，若是企业随意在未取得合规票据的前提下所得税前虚增成本和费用，甚至造成企业亏损的假状，则是形成了巨大的税收漏洞，更会给企业带来了巨大的税收风险，所以若在汇算清缴前未取得发票，即使该货物已经使用并结转了相关的成本费用，该成本费用也不可在汇算清缴时扣除，应及时进行纳税调增。

【总结】

作为企业的会计人员，不应该仅仅是凭票据进行机械的借贷记账和核算，更应该积极主动地参与到企业管理中，向“管理型”会计人才发展。在不断更新自我知识体系的同时，对于企业的财务制度和核算流程有更清晰的逻辑认识，保证各项收入和支出对应相关票据的及时性和有效性，更好的来为企业服务，防范企业的税收风险。

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