劳务报酬所得与工资薪金在征税对象上不一样，但在纳税申报上又有相同之处。

一、征税对象

提供劳务获得的所得，其特点是非职员提供的，具有独立性。

（1）个人担任公司董事监事且不在公司任职受雇的，按劳务报酬所得项目征税；

（2）个人在公司（包括关联公司）任职、受雇同时兼任董事、监事，按工资、薪金所得征税。

二、居民个人应纳税额计算方法

（一）居民个人劳务报酬所得与工资薪金所得，预缴方法不同

根据《国家税务总局关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告》（国家税务总局公告2018年第56号）规定，居民个人劳务报酬所得按照预扣预缴税额计算方法预缴税款，预扣预缴税款时以收入减除费用后的余额为收入额，适用百分之二十至百分之四十的超额累进预扣率（见下表《个人所得税预扣率表二》）。

减除费用：劳务报酬所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按百分之二十计算。即

①每次收入＜4000元的=（每次收入-800）×20%

②每次收入≥4000的=每次收入*（1-20%）×20%

劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数

个人所得税预扣率表二

（居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用）

注意每次收入的确定：

属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；

属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

根据《国家税务总局关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告》（国家税务总局公告2018年第56号）规定，扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理全员全额扣缴申报。具体计算公式如下：

本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额

累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除

其中：累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。

上述公式中，计算居民个人工资、薪金所得预扣预缴税额的预扣率、速算扣除数，按《个人所得税预扣率表一》(见附件2）执行。

个人所得税预扣率表一

（居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用）

【案例】歌星刘某一次取得表演收入40000元。请计算其应纳个人所得税税额。

案例解析：

该歌星一次取得收入40000元，在预扣预缴时按照应纳税所得额的适用税率来计算。

劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数

劳务报酬所得应预扣预缴税额＝40000×（1－20%）×30%－2000＝7600（元）

（二）劳务报酬所得与工资薪金所得，汇缴方法相同

汇算清缴时，劳务报酬所得与工资薪金所得并入综合所得，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率。

三、非居民个人应纳税额计算

非居民个人的劳务报酬所得以每次收入额为应纳税所得额，适用个人所得税税率表三（见下表）计算应纳税额。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。

个人所得税税率表三

（非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得适用）

风险评估——

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