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【场景案例】

甲公司下设的非独立核算职工食堂享受企业提供的补贴，每月领用自产产品一批，该产品账面价值150元（不含税），市场价格200元（不含税），增值税率13%。李会计做了如下分录：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 176

   贷：库存商品   150

       应交税费——应交增值税 26

【风险点睛】

根据增值税法规定，单位将自产的商品用于集体福利，应视同销售。而根据《新企业会计准则第9号—职工薪酬》规定，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

另外，企业会计准则附录的《会计科目和主要账务处理》对“应付职工薪酬”科目的规定：“企业以其自产产品发放给职工的，借记本科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。”

因此，上述企业应按公允价值而不是成本价核算相关福利费用，正确的会计分录应为：

借：应付职工薪酬  226

   贷：主营业务收入 200

     应交税费——应交增值税 26

   借：主营业务成本 150

     贷：库存商品 150

需要提醒的是，自产商品用于职工食堂，属于集体福利，不发生权属变化，从企业所得税角度来看并不需要视同销售，因此企业所得税汇算清缴时要注意进行纳税调整。

【政策点睛】

1.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第五项规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费应视同销售货物。

2.《企业会计准则第9号—职工薪酬》规定，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

3. 《关于印发<企业会计准则——应用指南>的通知》（财会[2006]18号）准则附录的《会计科目和主要账务处理》对“应付职工薪酬”科目的规定：“企业以其自产产品发放给职工的，借记本科目，贷记‘主营业务收入’科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。”

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