近几年来,超市、商场等商业企业经常会发生大量的平销返利行为,生产企业将货物销售给商业企业,商业企业再以进货成本,甚至低于进货成本的价格进行销售,生产企业采取返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。实务中平销返利在税务上如何处理呢，我们先看个案例。
【案例分析】商业企业甲公司为一般纳税人，生产企业乙公司是其常年货物供应商。2019年11月甲公司共向乙公司购货11.3万元，甲公司按货物销售额的10%与乙公司结算返利，甲公司收到1.13万元的现金返利。甲公司向乙公司开具名称为“促销费”的增值税专用发票1.13万元，乙公司将此发票作为扣税凭证计入“销售费用—促销费”。
上述案例税务处理是否正确？我们先看下税法上关于平销返利的规定。根据《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》(国税发[2004]136号)规定：对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应当按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。
当期应冲减进项税额=当期取得的返还资金/(1+所购货物适用的增值税税率)* 所购货物适用的增值税税率
还应注意，商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。此外，根据《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》(国税函[2006]1279号)规定：“纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销售方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按《增值税专用发票使用规定》开具红字增值税专用发票。
从上述文件中可以看出，平销返利行为本质上属于销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿的折扣性质，需要开具红字增值税专用发票。
结合具体案例来看，甲公司（商业企业）是错开发票缴错了税，本应该冲减增值税进项税额却做了销项处理，错缴了增值税，而乙公司将甲公司开具的不符合税法规定的发票进行抵扣不符合规定，企业所得税税前不得扣除，需要纳税调整。正确的做法应该由乙公司（生产企业）按照税法规定开具红字专用发票，这样不仅可以在企业所得税上冲减收入，而且在增值税上也可以冲减销项税额。
实务工作中，生产企业在平销活动中往往通过以下几种方式来弥补商业企业的进销差价：
1、生产企业通过返点即返还货币资金的方式弥补商业企业的损失（即现金返利），例如生产企业直接向商业企业返还利润；
2、生产企业通过赠送实物产品来弥补商业企业的进销差价损失（即实物返利），商业企业再通过这些实物产品赚取利润。
但实际业务中无论是现金返利还是实物返利，均需按照文件规定执行。销售方冲销收入与销项税额，采购方冲减成本与进项税额。这里，大家需要注意的是，若是采用实物返利，用于返利的货物，分两个环节处理，不宜混同，又按开票不同分以下两种情况。
第一种情况，销售方（生产企业）按照税法规定开具红字专用发票，冲减对应的销项和收入，随后，销售方需要将返利的实物做销售处理，开具蓝字专用发票申报销项税额，此时，采购方（销售企业）取得蓝字专票，用于正常生产经营活动，只要没有用于不得抵扣的项目，是可以用于抵扣进项的。
第二种情况，销售方按照税法规定开具红字专用发票，冲减对应的销项和收入，随后，销售方需要将返利的实物做销售处理，开具普通发票申报销项税额。由于销售方开具的是普通发票，购买方是不能抵扣进项的。
对于现金返利跟实物返利方式，购买方该如何选择对企业更有利呢，我们接上面案例对这几种方式进行比较测算,看看哪种方法下缴纳增值税税款较少。
（1）现金返利
假设乙公司以银行存款返利11300元,且开具相应的红字发票，甲公司会计处理为：
借:银行存款 11300
贷:主营业务成本 10000
应交税费一应交增值税(进项税额转出) 1300
（2）实物返利且开具专用发票
假设乙公司以一批含税公允价值1.13万元的商品返利,同时乙公司向甲公司开具了增税专用发票,则甲公司会计处理为：
借:库存商品 10000
应交税费—应交增值税(进项税额) 1300
贷:主营业务成本 10000
应交税费—应交增值税(进项税额转出) 1300
（3）实物返利且开具普通发票
假设乙公司以一批含税公允价值1.13万元的商品返利,同时乙公司向甲公司开具了增值税普通发票,则甲公司会计处理为：
借:库存商品 11300
贷:主营业务成本 10000
应交税费—应交增值税(进项税额转出) 1300
通过比较测算可知,现金返利缴纳增值税1300元;实物返还且开具专用发票缴纳增值税为0元;实物返还且开具普通发票缴纳增值税1300元。不用多说，应该选择哪种方式返利大家清楚了吧？
