提到固定资产一次性折旧的政策，相信财税小伙伴都不陌生！对于单位价值不超过500万元的新购进设备、器具允许一次性计入当期成本费用，最早可以追溯到2018年财税54号文件！后面多次延期，最新一期是延期到2027年12月31日。这个优惠政策，可谓是给无数中小微企业带来了重大利好，帮助企业节省了很多资金流。但在执行文件过程中，有些问题大家是否都了解了呢？那我们今天就一起来聊一聊：

第1点：文件中写的“新购进的设备、器具”

这里的新，要怎么去理解呢？是新旧的新吗？

我们都知道中小企业在创业之初，资金流是非常的紧张，企业去购入二手设备也是一件非常正常的事儿！那是否适用这个文件呢？为此我们特意去查阅了文件，在国家税务总局2018年第46号公告第一条第（一）款中这样写到：“以货币形式购进的固定资产包括购进的使用过的固定资产”。税务总局官方解读也强调了，“新购进”中的“新”字，只是区别于原已购进的固定资产，不是说一定要购进全新的固定资产。举个通俗的小例子，比如说公司开年，新进来一个员工，这个员工相对于原来就在公司的员工，我们常简称这个是新人！而并非说，这个人本身是新步入职场的毕业生。

总论：这里的“新”购进，是相对于原来的已经购入的而言！切记，这里不是指购进“新的”。所以，企业购入的二手设备也是可以享受这项优惠政策。

第2点：文件中明确写的“单位价值”如何确认？包括增值税吗？

查阅了一下什么是“单位价值”的解释，指的是一个、一台等等的价值，是指计算事物数量的标准。就比如说我们最熟悉的发票上的“单位+单价”组合，就最好诠释了单位价值。那是否包括增值税？我们可以按照《企业所得税法实施条例》第五十八条来进行确定。假如，企业外购的固定资产增值税税额可以抵扣，并且也抵扣了，则不包含增值税；假如，因为各种原因，比如票据不合规，企业不能抵，比如购进设备的是小规模纳税人，使得企业没有抵扣增值税，而是一并计入了设备成本中，那设备的价值就是包含了增值税的金额！这一点可以参考会计上对设备入账的金额。

第3点：企业在2023年12月份购入的设备能否在当年一次性扣除？

每当年末的时候，总会有人来问到，哎，企业利润太多了，要不要叫老板去提前购置设备！或者有些则是匆忙的购了设备，等到实际操作一次性扣除时才发现，这筹划的啥也不是。因为，在国家税务总局公告2018年第46号文第二条中写到“固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除”。这话啥意思呢，比如说A企业在2023年12月买了一台加工设备，12月叫投入使用月，那他的次月是什么？那不是2024年1月了吗？

所以在12月购入的设备可以享受政策！但是，是在投入使用月分的次月所属期年度一次性扣除。财税小伙伴们，一定一定要仔细多多看文件及相关的答复哟！切记想当然的“你以为”。

第4点：如何理解自行选择享受与否？未享受以后不得再变更？

46号公告第四条是这样规定的，“企业根据自身生产经营核算需要,可自行选择享受一次性税前扣除政策。未选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更”。

我们从以下2个方面来分析:

（1）自行选择“用与不用”

由于企业经营存在着一定的经营风险，有亏有盈！所以，企业可以结合自身经营情况、所在行业的特点，选择是否享受这个政策！那为什么要这样规定呢？因为我们都知道，企业税前亏损弥补是有一定的时效性！比如说一般税法上就只规定了5年时间！过了5年就算企业有再多的亏损，也不可以在税前弥补了！假如享受了这个政策，使的企业短期内，亏损形成“积压”，而这些“积压”的亏损在有效的弥补期限内，却无法用来冲抵利润，那只能眼睁睁看着作废清零！这对企业来讲，反而是一种损失。

所以，如果使用一次性税前扣除政策，将会让企业在当期增加成本费用，而且数额还不小，动辄上百万，导致应纳税所得额的减少，最终达到当期少交所得税的目的。对于长期处于盈利水平相对稳定的企业来说，肯定是一件好事。而对于前期投入大、回报低的企业还是要慎重使用。

（2）“未选择享受***，以后年度不得再变更”具体指的是什么？

这一句话对于小伙伴来说，真的是太太熟悉了！那是不是我们有些人理解的企业放弃享受这项优惠，后期都不能用了呢？假如，2023年4月购入300万元设备机床1台，因为各种原因，企业选择不使用这项政策，那2024年再购入200万设备还可不可以享受这个政策呢？

为此，我们也特意去找到相关的政策依据，在关于《国家税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》的解读中，第二条第（四）项中就这样明确的写到“公告明确企业未选择享受的，以后年度不得再变更。需要注意的是，以后年度不得再变更的规定是针对单个固定资产而言，单个固定资产未选择享受的，不影响其他固定资产选择享受一次性税前扣除政策。”这个点，其实是有别于我们税法上传统“不得再变更”的理解。也就是说，2023年的300万设备机床，如当年选择放弃了，那意味永远放弃，不可以在以后年度享受。但仅仅是对于这台300万元机床个体而言。2024年再次购的设备依然可以自行选择是否享受。

小结， 在这个政策的用与不用上，财务人员还是要依据公司实际情况来决定，同公司的发展规划相结合，同时也要把当年不用过期作废的理念传达到。

【总结】

最后，我们享受了政策，依然不要忘记做好相关资料的备案，比如：有关固定资产购进时点的发票、送货单、签收单等；固定资产记账凭证;税务处理与会计处理差异的台账等等。以上就是今天与您分享的，关于单位价值不超过500万元的新购进设备、器具一次性扣除时，一些容易被忽略的财税小盲点！

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