自2021年1月1日起，适用企业会计准则的企业均需要执行新租赁准则。那对于2020年底仍在执行中的经营租赁，承租方应该如何进行账务处理呢？
我们先来看一个案例：
【案例】博肖公司于2018年1月1日签订了租期为10年的房屋经营租赁合同，合同约定在每年年末支付500,000元租金，该房屋用于企业日常办公；发生租赁初始直接费用2,000元，博肖公司自2021年1月1日开始执行新租赁准则，法定盈余公积提取比例为10%，假设不考虑其他事项，博肖公司应该如何进行账务处理？
大家知道，新租赁准则取消了承租人关于融资租赁与经营租赁的分类，并要求承租人对所有租赁（选择简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外）确认使用权资产和租赁负债，同时分别确认折旧和利息费用。那对于博肖公司这种情况，该如何确认使用权资产和租赁负债呢？
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首先，我们看下企业会计准则的规定：
根据《企业会计准则第21号——租赁》第六十一条的规定：
承租人应当选择下列方法之一对租赁进行衔接会计处理，并一致应用于其作为承租人的所有租赁：
（一）按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定采用追溯调整法处理。
（二）根据首次执行本准则的累积影响数，调整首次执行本准则当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额，不调整可比期间信息。采用该方法时，应当按照下列规定进行衔接处理：
对于首次执行日前的经营租赁，承租人在首次执行日应当根据剩余租赁付款额按首次执行日承租人增量借款利率折现的现值计量租赁负债，并根据每项租赁选择按照下列两者之一计量使用权资产：
（1）假设自租赁期开始日即采用本准则的账面价值（采用首次执行日的承租人增量借款利率作为折现率）；
（2）与租赁负债相等的金额，并根据预付租金进行必要调整。
在首次执行日，承租人应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，对使用权资产进行减值测试并进行相应会计处理。
对于首次执行新租赁准则日前已经存在的经营租赁，准则规定了两种确定使用权资产的口径，但是准则写的比较晦涩难懂，我们结合博肖公司的情况，具体分析一下使用权资产应该如何确定。
分析：
1、采用假设自租赁期开始日即采用新租赁准则的账面价值确认使用权资产：
（1）确定租赁合同的类型。对于博肖公司签订的房屋租赁合同，原租赁准则下认定为经营租赁。
（2）确定增量借款利率。增量借款利率是指承租人在类似经济环境下为获得与使用权资产价值接近的资产，在类似期间以类似抵押条件借入资金须支付的利率。博肖公司确定适用于该租赁的首次执行日增量借款利率为8%。
（3）确定使用权资产计量方式。博肖公司选择假设自租赁期开始日即采用新租赁准则的账面价值计量使用权资产，计量时不包含初始直接费用。博肖公司采用首次执行日的承租人增量借款利率8%作为折现，不采用其他简化处理。
首次执行日为2021年1月1日，需要确认租赁负债以及使用权资产的金额：
租赁负债为剩余租赁付款额按首次执行日承租人增量借款利率折现的现值，使用权资产为租赁期开始日即采用新租赁准则的账面价值。
租赁负债=500000 ×（P/A,8%,7）
使用权资产原值=500000 ×（P/A,8%,10）
通过查询年金现值系数表可知，（P/A,8%,7）为5.2064，（P/A,8%,10）为6.7101
计算得出，租赁负债=2,603,200（元），使用权资产原值=3,355,050（元）
（4）其他事项。博肖公司认为该使用权资产按直线法计提折旧是适当的，并按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定对使用权资产进行减值测试后确定其无减值。
由于该租赁合同已经执行了3年，所以使用权资产累计折旧=使用权资产原值÷10×3=1,006,515（元）
未确认融资费用=3,500,000-2,603,200=896,800
根据新租赁准则的规定，首次执行本准则的累积影响数，调整首次执行本准则当年年初留存收益，博肖公司2021年年初留存收益的影响数为：
租赁付款额+使用权资产累计折旧-使用权资产原值-未确认融资费用
=3,500,000+1,006,515-3,355,050-896,800=254,665
由于博肖公司法定盈余公积提取比例为10%，所以对年初留存收益的具体影响为：盈余公积-25,466.5，未分配利润-229,198.5。
2021年初始入账会计分录如下：
借：使用权资产—原值 3,355,050
未分配利润 229,198.5
盈余公积 25,466.5
租赁负债—未确认融资费用 896,800
贷：使用权资产—累计折旧 1,006,515
租赁负债—租赁付款额 3,500,000
后续会计处理：
（1）每月计提折旧：3,355,050÷10÷12=27,958.75
借：管理费用 27,958.75
贷：使用权资产—累计折旧 27,958.75
（2）每年年末支付租金：
借：租赁负债—租赁付款额 500,000
贷：银行存款 500,000
（3）计算每年利息费用：
注：2027年的利息为500,000-462,986.72=37,013.28
确认2021年利息费用：
借：财务费用—利息费用 208,256
贷：租赁负债—未确认融资费用 208,256
2022年-2027年利息费用的确认参照上述会计处理，具体金额详见上表。
上述处理，是假定博肖公司选择自租赁期开始日即采用新租赁准则的账面价值计量使用权资产，接下来我们看下另一种方式如何处理？
2、采用租赁负债的金额确认使用权资产
如果博肖公司选择按与租赁负债相等的金额并根据预付租金进行调整的方法计量使用权资产，则使用权资产账面价值与租赁负债的金额一致：
租赁负债=500000 ×（P/A,8%,7）=2,603,200元
使用权资产=租赁负债=2,603,200元
初始会计分录如下：
借：使用权资产—原值 2,603,200
租赁负债—未确认融资费用 896,800
贷：租赁负债—租赁付款额 3,500,000
两种确认使用权资产口径的后续会计处理方式一致，同样需要计算使用权资产在剩余使用期限内的折旧额，计算每年的利息费用，只是采用租赁负债金额计量使用权资产不需要调整期初的留存收益，对于初始入账这块相对简单一些。
讲到这，对于执行中的经营租赁，承租方如何转换成新租赁准则的会计处理，你学会了吗？
