“您企业收到‘留抵退税’了吗？”

自从“留抵退税”制度实施以来，讨论相关业务及其处理，也成为很多财税人日常的一件事。这不，近日有人便问：企业收到“留抵退税”后如何处理，记“营业外收入”还是“其他收益”？

答案是无需计入损益。

在很多实行增值税的国家，均采用留抵税额退税政策。我国在2018年开始在部分行业试行附条件的留抵退税政策，对于缓解制造业企业资金压力，促进企业发展起到了相当大的作用。2019年深化增值税改革更是大动作，自2019年4月1日起留抵退税不再是一个临时性政策，而是作为一项长期性政策，虽然相关条件还很严格，但对于广大纳税人来讲也是一个相当大的利好。同年又对部分先进制造业增值税期末留抵退税政策予以明确，放宽了部分条件。2020年新冠疫情影响全球，为了保障疫情防控重点保障物资的生产供应，对疫情防控重点保障物资生产企业的增量留抵按月全额退还。具体见下表：

国家给退钱了，怎么就不计入损益呢？

“留抵退税”退的是“留抵税额”，留抵税额是什么？是纳税人购入货物、劳务、服务等支付的允许抵扣的增值税大于销售货物、劳务、服务等收取的增值税部分，体现在“应交税费——应交增值税”科目的借方。“应交税费”科目属于负债类科目，其贷方余额为应付性质，那么其借方余额应该为应收性质。应收谁的？当然是国家的。企业付出的这部分税款已经缴入国库，应该用来抵扣你的应缴增值税的。但企业可能由于筹建期、扩大生产或大规模技术改造等原因，很长时间不能产生或只产生很少的销项税额，无法将已经付出的增值税额进行抵扣，那么就会产生大量留抵税额。这时，如果企业符合相关条件，可以申请留抵退税，税务机关会及时将资料传递到国库，国库审核后会将相应的留抵税额退还。虽然是国家退钱给企业，缓解了资金压力，但其实是退回自己的钱，等同于收回了应收款项，企业没有因此获得额外的好处，因此不用计入损益。与其很像的就是“出口退税”，收到出口退税款也是无需计入损益的。

举个例子：

A公司是某省发改委确定的疫情防控重点保障物资生产企业，2019年12月底无留抵税额（留抵税额为0)。2020年4月为了扩大生产规模，购进大型设备若干台，截止4月底留抵税额为300万元，符合按月退还增量留抵税额条件，分两种情况：

一、未申请留抵退税，5-6月份无增值税业务，7月份实现销项税额500万元，无其他涉税事项，那么A公司7月份应交增值税为500-300＝200万元。

二、5月份申请留抵退税，退回（300-0）＝300万元，那么留抵税额应相应调整为0。5-6月份无增值税业务，7月份实现销项税额500万元，无其他涉税事项，那么A公司7月份应交增值税为500-0＝500万元。

两种情况的应交增值税差额为500-200=300万元，也即退给企业的300万元，在将来实现销项税额的时候还需要给补回去，如果不考虑资金的时间价值，企业真的没赚到什么便宜。

申请并收到留抵退税，该如何核算呢？

“留抵退税”是个新事物，财会〔2016〕22号未作规定，无相关规定之前，只要将相关过程体现出来就可以了。“留抵退税”在《增值税纳税申报表附表二（本期进项税额明细表）》里体现在了“进项税额转出额”的“上期留抵税额退税”。因此，笔者认为可以在“进项税额转出”项进行核算。

申请留抵退税时：

借：其他应收款——留抵退税

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

收到退还的留抵税额时：

借：银行存款

贷：其他应收款——留抵退税

总之，收到留抵退税款，相当于收回应收款项，减少了以后纳税期可抵扣的进项税额，并非企业的一项收益，因此是不需要计入损益的。如果是增值税“即征即退”或者是加计抵减，是需要计入损益的。