一、会计和税法上对固定资产预计净残值的规定

《企业会计准则第4号——固定资产》第十五条：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。

《企业所得税法实施条例》第五十九条：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

从目前的会计准则和税法来看，对残值率的具体比例没有明确规定，也没有要求必须计提净残值，根据情况自行合理确定即可。

二、使用固定资产一次性扣除政策是否要考虑净残值

《财政部 税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税[2018]54号）：企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。因此，允许一次性扣除是指全部单位价值可一次性在税前扣除，不需考虑会计上是否设定了预计净残值。

三、因残值产生的税会差异，汇算清缴该如何调整

【例】：A公司于2018年6月购入电脑一台，金额5000元。会计上按照5%的残值率计提净残值，从2018年7月起开始按年限平均法计提折旧，折旧年限3年。税务处理时于2018年度汇算清缴时已享受一次性扣除政策，全额扣除5000元。

假设：公司在2021年10月将电脑变卖处置，取得处置收入1000元。(不考虑相关税费）

日常会计处理：

该电脑每月计提折旧=（5000-5000*5%）/36=131.94元（此处保留两位小数）；

截至处置变卖时，该电脑折旧3年到期，共计提折旧4750元，此时账面剩余价值即为固定资产计提的净残值250元。

每月计提折旧：

借：管理费用   131.94

贷：累计折旧   131.94

2021年10月处置时：

借：固定资产清理  250

       累计折旧  4750

贷：固定资产5000

借：银行存款 1000

贷：固定资产清理 250

       营业外收入/资产处置损益 750

注：结转固定资产净损益，执行《小企业会计准则》计入“营业外收入/营业外支出”；执行《企业会计准则》计入“资产处置损益”。

汇算清缴税务处理：

2018年度汇算清缴：

2021年度汇算清缴：

该固定资产在会计处理上共计提折旧4750元，税务处理时于2018年一次性扣除5000元，这250元的税会差异怎么处理呢？细数：

2018年会计折旧131.94*6=791.64元，税法上一次性扣除5000元，纳税调减4208.36元；

2019年会计折旧131.94*12=1583.28元，税法上无扣除金额，纳税调增1583.28元；

2020年会计折旧131.94*12=1583.28元，税法上无扣除金额，纳税调增1583.28元；

2021年会计折旧131.94*5+132.10=791.80元，税法上无扣除金额，纳税调增791.80元。

综上，该项固定资产税会差异的纳税调整如下：2018年调减4208.36元，2019年-2021年共调增（1583.28+1583.28+791.80）3958.36元，总体纳税调减（4208.36-3958.36）250元，此处的250元便是残值税会的差异。

因此，残值的差异已在每年汇算清缴时通过填写《A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表》的账载金额和税收金额调整，无需其他处理哦。