一、报表介绍

本表适用于发生广告费和业务宣传费纳税调整项目（含广告费和业务宣传费结转），保险企业手续费及佣金支出纳税调整项目（含保险企业手续费及佣金支出结转）的纳税人填报。

亿企赢提示：税会处理不一致，需要纳税调整的才需要填写本表。

广告费：指企业通过各种媒体向公众宣传商品、劳务和企业信息，以达到促销目的所支付的费用。一般通过专门机构制作、取得相应发票及通过一定的媒体传播。

业务宣传费：指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。

二、相关政策

广宣费

扣除标准：《企业所得税法实施条例》第四十四条，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

根据财税[2017]41号文件，2016年1月1日起至2020年12月31日，特殊行业的扣除标准为：①30%扣除限额：对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；②不得扣除：烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

特殊规定：国家税务总局公告2012年第15号规定，企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

保险企业手续费及佣金

扣除标准：根据《关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第72号），保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。

企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。 

三、报表及报表填报主要变化

 《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第41号）对《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》（A105060）的表单样式及填报说明进行修订。2019年新版A105060较2018版变化较大，右侧新增出一列“保险企业手续费及佣金支出”。将“广告费与业务宣传费”字样从“项目”栏次中摘除单独一列与新增列次并列。

保险企业手续费及佣金支出，先不填报A105000《纳税调整项目明细表》的第23行“佣金和手续费支出”，待填报完A105060《广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表》，相关数据将自动带入到A105000表中。

2019年保险企业手续费及佣金支出政策变化：

1、 保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，原扣除标准分为财产保险15%和人身保险10%，自2019年所有保险企业开始统一按照18%执行。

2、 原超出部分不能扣除，自2019年起超出部分可以结转以后年度扣除。

四、填报案例解析

【案例1】甲公司（化妆品制造企业）2018年A105060表第13行有结转以后年度扣除的广宣费20万元。2019年销售收入2000万元，当年发生广告宣传费260万元。2019年度汇算清缴如何填写A105060表？

2019年税法允许扣除限额=2000*30%=600（万元），实际发生的260万元可以全部扣除，剩余340万元的限额，可以扣除2018年度未扣的20万元，因此2019年度需要纳税调减应纳税所得额20万元。报表填写见下图（下图数据以元为单位）

【案例二】某小财产保险公司2019年全年保费收入为20000万元，退保金为1000万元，手续费及佣金支出为5000万元，往年无结转手续费佣金。 2019年度汇算清缴如何填写A105060表？

2019年该企业计算手续费佣金扣除限额的基数为20000-1000=19000万元

扣除限额为19000×18%=3420万元<5000万元，则超过部分（即1580万元）需要结转以后年度扣除。

对于关联企业按分摊协议扣除，可参考文章：《知否？这项特殊的企业所得税减税规定》

五、有关项目填报说明

（一）列次填报

1. 第1列“广告费和业务宣传费”：填报广告费和业务宣传费会计处理、税收规定，以及跨年度纳税调整情况。

2.第2列“保险企业手续费及佣金支出”：填报保险企业手续费及佣金支出会计处理、税收规定，以及跨年度纳税调整情况。

（二）行次填报

1.第1行“一、本年支出”：填报纳税人计入本年损益的支出金额。

2.第2行“减：不允许扣除的支出”：填报税收规定不允许扣除的支出金额。

3.第3行“二、本年符合条件的支出”：填报第1-2行的余额。

4.第4行“三、本年计算扣除限额的基数”：填报按照税收规定计算扣除限额的基数。“广告费和业务宣传费”列次填写计算扣除限额的当年销售（营业）收入。“保险企业手续费及佣金支出”列次填报当年保险企业全部保费收入扣除退保金等后余额。

5.第5行“税收规定扣除率”：填报税收规定的扣除比例。

6.第6行“四、本企业计算的扣除限额”：填报第4×5行的金额。

7.第7行“五、本年结转以后年度扣除额”：若第3行＞第6行,填报第3-6行的余额；若第3行≤第6行,填报0。

8.第8行“加：以前年度累计结转扣除额”：填报以前年度允许税前扣除但超过扣除限额未扣除、结转扣除的支出金额。

9.第9行“减：本年扣除的以前年度结转额”：若第3行＞第6行,填0；若第3行≤第6行,填报第6-3行与第8行的孰小值。

10.第10行“六、按照分摊协议归集至其他关联方的金额”：本行第1列填报签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业的一方，按照分摊协议，将其发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出归集至其他关联方扣除的广告费和业务宣传费，本行应≤第3行与第6行的孰小值。本行第2列不可填报。

11.第11行“按照分摊协议从其他关联方归集至本企业的金额”：本行第1列填报签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业的一方，按照分摊协议，从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费。本行第2列不可填报。

12.第12行“七、本年支出纳税调整金额”：若第3行＞第6行,填报第2+3-6+10-11行的金额；若第3行≤第6行,填报第2+10-11-9行的金额。

13.第13行“八、累计结转以后年度扣除额”：填报第7+8-9行的金额。

六、表内、表间关系

（一）表内关系

1.第3行＝第1-2行。

2.第6行＝第4×5行。

3.若第3＞6行，第7行＝第3-6行；若第3≤6行,第7行＝0。

4.若第3＞6行，第9行＝0；若第3≤6行,第9行＝第8行与第6-3行的孰小值。

5.若第3＞6行，第12行＝2+3-6+10-11行；若第3≤6行,第12行＝第2-9+10-11行。

6.第13行＝第7+8-9行。

（二）表间关系

1.若第12行第1列≥0，第12行第1列＝表A105000第16行第3列；若第12行第1列＜0，第12行第1列的绝对值＝表A105000第16行第4列。

2.保险企业：第1行第2列=表A105000第23行第1列。若第3行第2列≥第6行第2列，第6行第2列=表A105000第23行第2列；若第3行第2列＜第6行第2列，第3行第2列+第9行第2列=表A105000第23行第2列。若第12行第2列≥0，第12行第2列=表A105000第23行第3列。若第12行第2列＜0，第12行第2列的绝对值=表A105000第23行第4列。