案例：王先森在深圳某软件企业任财务主管，2019年中秋节前，王先森外购了国内某品牌的大闸蟹礼券送给客户，以此进行客户关系的维护，礼券价值10万元。王先森在购买礼券后，在增值税的处理上犯难了：

1.送出去的礼券对应的增值税该如何处理？属于无偿赠送还是交际应酬？

2.送出去的礼券能不能让供应商开具增值税专用发票？能抵扣进项吗？

实际中，购买礼券送客户的情况比比皆是，但对于此种业务，在增值税上如何处理，也难倒了一大批财务工作者，以下笔者就来分析一下。

（一） 区分无偿赠送还是交际应酬

税法中没有明确条文对无偿赠送与交际应酬做定义解释，但我们通过一些其他文件和实际业务可以得出：无偿赠送可以理解为将有所有权的货物转移，受赠人想怎么用就怎么用，赠送人无权干涉。比如某人去超市买了瓶红酒，在路上碰到了客户，将红酒送给客户，至于客户是将红酒喝了，还是转送他人，都与赠送人无关。

交际应酬，又名业务招待，交际应酬费是指企业为生产、经营业务的合理需要而支付的应酬费用，它是企业生产经营中所发生的实实在在、必要的费用支出。主要表现为企业将外购或自产的货物当场消耗掉了，此时货物的所有权未发生转移。比如某人去超市买了瓶红酒，在路上碰到了客户，然后邀请客户一起吃饭，将红酒一起喝了。

因此，区分无偿赠送与交际应酬的关键点在于货物的所有权是否发生转移。上述案例中，王先森购买大闸蟹礼券送给客户，应属于无偿赠送。

那么，无偿赠送与交际应酬在增值税上又何处理？是否应该视同销售？取得的进项能否抵扣呢？

（二） 无偿赠送与交际应酬的增值税处理

1.增值税视同销售

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。据此条款，无偿赠送行为在增值税上需视同销售。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。据此条款，外购的货物用于个人消费在增值税上无需视同销售。另根据《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条的规定：交际应酬属于个人消费，所以外购的货物用于交际应酬无需视同销售。但纳税人自产或委托加工的货物用于交际应酬则要视同销售。

2.增值税进项税额抵扣

根据增值税进项税额抵扣的规则，视同销售的情形，一方面应视同销售缴纳增值税，另一方面，取得的进项税额可以抵扣，因此无偿赠送时取得的进项税额可以抵扣。

那么交际应酬费取得的进项税额又能否抵扣呢？根据《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产；纳税人的交际应酬消费属于个人消费。这里也主要指的是外购的货物用于上述情形不得抵扣进项税额。因此，外购的用于交际应酬的货物，不得抵扣进项税额。

（三） 无偿赠送与交际应酬的发票开具

1.购进发票的取得

根据增值税抵扣进项的规则，无偿赠送情形下，应向销货方取得增值税专用发票，以便对进项税额进行抵扣；而交际应酬的情形下，则只需要取得增值税普通发票即可，如取得增值税专用发票，还需要在勾选确认平台上对该发票进行勾选确认并确认签名，同时做进项税额的转出处理（或者在勾选确认时选择不抵扣勾选），以防出现滞留票的风险。

但是企业在外购提货券、购物卡、礼品券赠送给客户的时候，可以抵扣增值税进项税吗？

根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年53号）规定，在购买提货券时，不得开具增值税专用发票，只能开具不征税的普通发票，此时，作为购买方无法抵扣增值税进项税额；而持卡人去消费后，销售方此时不能向持卡人开具增值税专用发票（个人消费），也不得向购买方开具增值税专用发票，因此在消费环节作为购卡方也仍然无法抵扣进项税额。这也就意味着购买提货券、购物卡的情形下，购货方无法抵扣增值税进项税额。

2.销售发票的开具

根据《国家税务总局关于增值税若干征收问题的通知》（国税发[1994]122号）第三条关于无偿赠送货物可否开具专用发票问题的规定，一般纳税人将货物无偿赠送给他人，如果受赠者为一般纳税人，可以根据受赠者的要求开具增值税专用发票。

如果受赠者没有要求，可不开具增值税发票，但一样需要视同销售缴纳增值税。

购进的用于交际应酬费的货物由于不涉及视同销售，不能开具增值税发票。但自产的货物用于集体福利和个人消费（包括交际应酬），要视同销售缴纳增值税，要不要开具增值税发票呢？如果是用于集体福利，使用对象是企业自己或员工，此时无需开具发票；而用于个人消费时，对象是客户，且是现场消费，也无需开具发票。

（四） 换一种形式可以更好

由于购买提货券、礼品券、购物卡等形式赠送他人，实质是将外购的货物无偿赠送给他人，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，需视同销售缴纳增值税，但又由于企业购买预付卡的情形，不能开具增值税专用发票，故造成原本可以抵扣的进项税额无法抵扣的情形。如前面案例中购买大闸蟹提货券10万元，企业视同销售缴纳增值税8256.88元（农产品适用增值税税率9%），如果企业在端午节、中秋节、春节各种节日都送礼券，一年使用的礼券100万元，那企业损失的进项税额将达到8万元多。怎么办呢？

改变思路：将购买提货券的形式改变成购买实物，由企业向供货商购买实物，然后指定邮寄到客户的地址，此时，可要求供货商开具增值税专用发票抵扣进项税额，然后再根据此价格（由于是购买价，已是公允价值）作视同销售处理，增值税进项、销项一致，不用缴纳增值税，从而节省税款。

但此种情况，需要企业考虑可操作性，现实中送礼券确实比较方便，客户想什么时候提货就什么时候提货，如果可控性比较强，不妨一试。