1.发票的类型

我国税务机关实行“以票控税”的税收征管方式，因此发票是财务日常工作中接触最多的票据。常见的发票种类有三种，即增值税专用发票、普通发票和专业发票。国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等均属于专业发票，专业发票是一种特殊种类的发票，有的并不套印发票监制章。一般地，业内习惯于把非增值税专用发票统称为“普通发票”（简称“普票”）。

2.普票进项抵扣类型

增值税专用发票进项税额抵扣大家都知道，那其他类型的普票也能抵扣进项税额你知道吗？

先来一起看下增值税纳税申报表《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）是怎么明确普票进项抵扣的吧！

（图片：增值税纳税申报表附列资料（二））

从上图可看出，除增值税专用发票可以抵扣外，其他可以抵扣的普票还包括以下几类：

（一）认证相符的增值税专用发票：该列中包含了需要认证的通行费电子发票。

（二）其他扣税凭证的普票类型：“第5栏”海关进口增值税专用缴款书、“第6栏”农产品收购发票或者销售发票、“第7栏”代扣代缴税收缴款凭证、“第8a栏”加计扣除农产品进项税额、“第8b栏”其他；其中，其他指桥闸通行费纸质发票计算抵扣的进项税额和购进国内旅客运输服务对应的进项税额、“第5栏”海关进口增值税专用缴款书、“第7栏”代扣代缴税收缴款凭证均为进口货物服务取得的特定票据，暂不讨论。

本专题重点整理国内旅客运输服务发票、通行费发票和农产品销售发票/收购发票这三大类普票“进项抵扣”的那些事

3.普票进项抵扣政策依据

（1）国内旅客运输服务发票

39号公告明确提出，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣：1）取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；2）取得其他注明旅客身份信息特定票据，准予计算抵扣进项税额，如注明身份信息的火车票、飞机行程单、客运发票等。

票据样式大致类型如下：

（图片：注明个人信息的机票行程单）

（图片：旅客运输增值税电子普通发票）

（图片：注明个人信息的客运发票）

（图片：注明个人信息的火车票）

（2）农产品普通发票

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)第八条第二款第(三)项的规定,购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。

2017年4月发布的《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）规定，自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。将扣除率改为11%：取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。

如今，39号公告规定，扣除率改为9%；纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

农产品销售发票和收购发票均属于普通发票，农产品收购发票特点是发票左上角会打上“收购”两个字。

（3）通行费发票

按照《财政部 税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）通知：自2018年1月1日起，纳税人支付的道路、桥、闸通行费，按照该规定抵扣进项税额。

可抵扣通行费电子发票可通过左上角标识“通行费”的字样来辨识（如下图）：

（图片：通行费电子普通发票样式）

根据《交通运输部 国家税务总局关于收费公路通行费增值税电子普通发票开具等有关事项的公告》（交通运输部公告2017年第66号）公告，取得可抵扣通行费电子发票有如下方式：    

（1）ETC后付费客户和用户卡客户在发票服务平台取得由收费公路经营管理单位开具的征税发票；

（2）ETC预付费客户在充值后未索取不征税发票，在实际发生通行费用后索取发票的，通过经营性收费公路的部分，在发票服务平台取得由收费公路经营管理单位开具的征税发票；

（3）未办理ETC卡或用户卡的现金客户，暂按原有方式交纳通行费和索取票据。

注意点1：实际发生通行费用后第10个自然日(遇法定节假日顺延)起，通过发票服务平台账户打印通行费增值税电子普通发票，也可以登录发票服务平台网站www.txffp.com或“票根”APP进行打印。

注意点2：2019年1月1日前开具的道路通行费纸质发票，过桥、过闸费用仍能计算抵扣进项税额。而2019年1月1日后，道路通行费（不包含过桥、过闸费）均需取得通行费电子发票才能抵扣。 

4.计算普票进项抵扣基本规范

如上图所示是三类普票可抵扣金额计算方式，除此之外，还有以下注意事项需要您关注，以防错抵！

（1）国内旅客运输服务

自2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务允许其进项税额从销项税额中抵扣。但对纳税人购进国内旅客运输服务在时间上、旅客身份、旅客运输地点及票据规范上都有严格的要求。具体注意事项我们将通过票据的多场景梳理予以提示，详见“二、拿到‘这类普票’要注意什么？”。

（2）农产品普通发票

购进农产品按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率。

如果购进农产品既用于生产销售或委托受托加工13%税率货物又用于生产销售其他税率货物服务的，需要分别核算。未分别核算的，以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。

（3）通行费发票

按照《财政部 税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）通知，适用于2019年1月1日后的通行费计算规范如下：

（一）纳税人支付的道路通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。

（二）纳税人支付的桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：

桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%