【场景案例】

从事进出口业务以及家具技术咨询服务的深圳市A贸易有限公司（以下简称A公司），被税务局发现硬性条件不符，却享受免税优惠，存在较高税务风险，并引起税局调查。

2016年5月1日之后，A公司开始办理营改增跨境应税服务免征增值税备案。经过调查，税务人员了解到，A公司与中国香港B公司（以下简称B公司）曾签订跨境咨询服务合同，遂登录征管影像系统，调取合同影像资料。

税务人员从资料中获悉，A公司与B公司签订框架合同，由A公司为B公司提供商业代理服务，协助其采购产品及完成进出口、物流营运等事项，同时提供有关家用设备的技术咨询服务，且A公司仅为B公司在中国境内的活动提供服务。根据对A公司征管资料及其补充资料的审核结果，税务人员初步判定，A公司提供的服务涉及境内货物，不能全额享受免征增值税优惠。

经约谈，该公司承认存在误享跨境咨询服务免征增值税优惠问题，申请自查整改，但仍对部分业务存在异议：其与B公司有部分业务发生在境外，符合关于“与境内的货物和不动产无关”的要求，这部分业务是否适用免税政策？税务人员通过查询纳税人备案合同，发现合同中第一条款已明确，A公司仅为B公司在“中国境内”的活动提供服务，且A公司并没有对境内、境外取得的收入分开核算。因此，A公司上述合同所涉业务不能享受增值税免税优惠。最终，A公司按照税法规定，调增应税销售额5800多万元，补缴增值税及附加税费390多万元。

（来源：中国税务报）

【风险点睛】

一、A公司对B公司提供的技术咨询服务涉及境内货物，并不满足“完全在境外”即“服务的实际接受方在境外，且与境内的货物和不动产无关”的条件，不适用境内单位向境外提供的咨询服务适用免税政策。

二、合同明确A公司仅为B公司在“中国境内”的活动提供服务，即使实际工作中有部分业务发生在境外，符合“与境内的货物和不动产无关”的条件，但是并未将境内外取得的收入分开核算，因此不能享受增值税免税优惠。

【政策点睛】

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》：“二、境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：

（三）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产：

1.电信服务。

2.知识产权服务。

3.物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）。

4.鉴证咨询服务。

5.专业技术服务。

6.商务辅助服务。

7.广告投放地在境外的广告服务。

8.无形资产。

七、本规定所称完全在境外消费，是指：

（一）服务的实际接受方在境外，且与境内的货物和不动产无关。

（二）无形资产完全在境外使用，且与境内的货物和不动产无关。

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。”

【结论】　

此案中，A公司忽略了营改增后跨境服务享受免税优惠的新增条件，导致错误理解和享受了税收优惠，引发了相关涉税风险。建议企业在实务中要密切留意税收政策的变化，积极参加税务部门开展的税收政策的培训，及时把握政策条件的改变，以便企业全面地、正确地享受税收优惠。