【案情速览】

税务部门在对一工业制造企业进行税收评定中发现，该企业对本公司员工代扣代缴个人所得税2650万元，税务部门按规定给企业2%的代扣代缴手续费53万元，该企业认为手续费收入为免税收入，未将这部分手续费合并计算缴纳企业所得税。税务部门按照税法规定补缴了该企业13.25万元企业所得税。

(来源：原江苏省泰州市地方税务局网站)

【风险点睛】 

风险提示：“三代”手续费是企业提供了一定劳务后取得的收入，企业只要正常履行了代扣代缴、代收代缴、受托代征义务，该经济利益就可以确定获得。企业收到的“三代”手续费不属于免税收入，应纳入收入总额计算缴纳企业所得税。

政策点睛：

1.《财政部 税务总局 人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行[2019]11号）规定：“三代”单位所取得的手续费收入应单独核算，计入本单位收入，用于与“三代”业务直接相关的办公设备、人员成本、信息化建设、耗材、交通费等管理支出。

2.《中华人民共和国企业所得税法》第五条规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

3.《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。

所以，税务机关返还给企业的代扣代缴、代收代缴、委托代征税款手续费收入应按规定缴纳企业所得税。

【结论】

企业收到的“三代”手续费不属于免税收入，应纳入收入总额计算缴纳企业所得税。另外，根据相关规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税。代扣代缴个人所得税的手续费应按照“商务辅助服务——经纪代理服务”缴纳增值税。

需要注意的是，根据财行[2019]11号的规定，手续费按年据实清算。代扣、代收扣缴义务人和代征人应于每年3月30日前，向税务机关提交上一年度“三代”税款手续费申请相关资料，因“三代”单位或个人自身原因，未及时提交申请的，视为自动放弃上一年度“三代”税款手续费。

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