在正常的商业交易中，发票的开具通常遵循“正向开票”的原则，即由收款方向付款方开具发票。然而，在某些特定情形下，根据相关法律法规，可能会出现“反向开票”的情况，即付款方需要向收款方开具发票。今天就来聊一下反向开票的这些事儿。

其实反向开票并非从无到有的新鲜事，早在《发票管理办法》中就曾有明确，“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票”，其中“由付款方向收款方开具发票”即为反向开票。而在最近的国发〔2024〕7号《推动大规模设备更新和消费品以旧换新行动方案》中又进一步提出“推广资源回收企业向自然人报废产品出售者‘反向开票’做法”，实践中，哪些情形可以进行反向开票呢？

1. 收购单位收购自然人自产农产品，可开具农产品收购发票。依据《增值税暂行条例》第八条第二款第三项规定，购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额，国务院另有规定的除外。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率。另外，国家税务总局公告2015年第19号文件并没有对纳税人开具收购发票的收购货物范围进行限制。一般情况下，纳税人向农业生产者个人购买自产农产品，可以向主管税务机关申请领用收购发票。主管税务机关根据纳税人的经营项目和经营规模，对其领用发票的种类、数量、票面金额以及领用方式按规定予以确认。

2. 已经备案的汽车销售企业从自然人手中购进二手车，可开具二手车收购发票。为促进二手车商品化流通，取消对开展二手车经销的不合理限制，依据商消费发〔2022〕92号第二条规定，自2022年10月1日起，对已备案汽车销售企业从自然人处购进二手车的，允许企业反向开具二手车销售统一发票并凭此办理转移登记手续。

3. 国家电网公司从分布式光伏发电项目发电用户处购买电力产品，可开具光伏发电收购发票。此项属于国家为促进可再生能源的开发利用，由于分布式光伏发电用户多以自然人和非企业性单位居多，如果由发电用户都到税务机关代开发票比较麻烦，不利于光伏发电的推广，依据国家税务总局公告2014年第32号文件规定，自2014年7月1日起，国家电网公司所属企业从分布式光伏发电项目发电户处购买电力产品，可由国家电网公司所属企业开具普通发票。

4. 收购单位收购废旧物资。一般来说，在报废产品回收过程中，应该由自然人报废产品出售者向物资回收公司开具发票。然而由于不少自然人不愿意花精力去税务部门办理代开发票，导致资源回收企业常常难以获得合规的增值税发票。因此为了加大对节能节水、环境保护、安全生产专用设备税收优惠支持力度，国发〔2024〕7号文件的发布把数字化智能化改造纳入优惠范围。资源回收企业可以通过“反向开票”取得合规票据，确保采购与实际支付金额的一致性，以解决困扰行业已久的货物流、资金流和发票流不一致的问题，更好地进行财务核算和成本控制。

此外，还有一种情形就是扣缴义务人支付个人款项时，可由付款方向收款方开具发票。不过这种情况在实务中不多见。

“反向开票”虽然可以简化交易流程、提高效率，但由于“反向开票”的政策较为特殊，实际操作中也存在一些风险。

1. “反向开票”容易被滥用于虚开发票等违法行为中。某些企业可能为了抵扣税款或骗取补贴等目的，虚构交易，在未发生实际交易的情况下开具发票，或开具的发票金额与实际交易不符。在近日两高涉税犯罪司法解释暨典型案例新闻发布会上，再生资源行业的虚开问题长期以来是多部门打击的重点。在再生资源行业虚开案件中，有相当部分案件是由于回收企业出现虚开问题进而牵连到用废企业，回收企业主管税务机关向下游用废企业主管税务机关发送《税收违法案件协查函》及《已证实虚开通知单》，回收企业面临严峻的涉税风险，其基于发票开具、缴纳税款而取得的财政返还款面临被倒查、追回的风险。其中回收企业向下游用废企业开具发票的虚开问题也是涉税风险的重要表现之一。

2. 技术风险。反向开票的操作过程，需严格遵守相关法规和规定，如果企业在操作过程中出现错误，可能会导致开票失败，甚至影响到企业的正常运营。比如二手车交易过程中，企业操作不当，可能会影响车主办理过户等业务。因此在进行“反向开票”前，收购方应与销售方进行充分沟通，明确双方的权益和责任，确保销售方同意由收购方开具发票，并了解开票的具体要求和流程，正确填写发票内容、选择正确的发票类型等，确保每张发票都符合税务部门的要求。

【总结】

因为反向开票属虚开发票的高发领域，如管控不当容易出现大量虚开发票的行为，所以对于上述每个反向开票情形，国家税法都有一系列明确且严格的管控措施，以降低虚开风险。因此企业应当按照税法规定的程序和要求开具发票，确保发票的真实性和准确性，并留存真实准确的交易信息、合同备案材料等。并按税法规定计算并缴纳相应的税款，避免因开具反向发票而逃避缴纳税款的责任。

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