开年新攻略，如何做好全年财税规划
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近日，温州某公司时隔3年，跨年红冲发票金额高达1.11亿元，大家都知道开票有误或发生销货退回等情形，如果发票是当月开具的，可作废；隔月可通过开具红字发票的方式冲减销售额。那么跨年度的发票是否可以直接冲红呢？需符合哪些条件？
案例：温州某公司2019年11月开具12份专用发票，价税合计1.11亿元，确认收入并结转成本，成本结转无合法凭证，于2022年1月全部红冲，该公司构成偷税，造成少缴企业所得税466128.16元。
税务处罚结果：（1）补缴企业所得税款466128.16元；（2）处以少缴企业所得税466128.16的0.5倍罚款计233064.08元。
那么跨年度发票可以红冲吗
开具红字增值税发票是没有时间限制，符合开具红字发票的条件即可开具。增值税普票没有红冲期限。政策依据《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》（税务总局公告2016年第47号）规定，增值税一般纳税人开具增值税专用发票（以下简称“专用发票”）后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，按相关规定处理。
上面案例中温州某公司2019年确认收入并结转成本，成本结转无合法凭证，根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题规定的公告》（国家税务总局公告2011年34号，简称34号文）第六条规定，企业当年实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。根据34号文，对于此类跨年发票会计人应在上一年度结束前做好准备，在已知2020年会收到2019年度费用发票的情况下，财务部应提前通知各个部门尽量在年度结束前找财务报销！但是一直到2022年都无法提供合法凭证。
跨年发票处理需注意哪些情形
1. 增值税一般纳税人认定期限，可以跨年度累计吗？
根据国家税务总局令2010年第22号的规定：增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。因此，连续不超过12个月的经营期内不是指会计年度，可跨年度累计。
2. 什么时候作废发票，什么时候红冲发票呢?
发票作废需要满足两个条件：(1)收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月;(2)销售方未抄税并且未记账。因此，收到退回的发票联、抵扣联时间超过销售方开票当月，已经抄报税的发票，不能作废，只能填开负数发票冲销。
3. 购买方已认证相符的发票，如果被红冲了，是否退回给销售方？
不可以退回。认证相符的专用发票应作为购买方的记账凭证，不得退还销售方。
4.代开的增值税普通发票发现有错误，是否可以部分冲红？
不可以。代发发票的冲红需要纳税人交回已开发票的全部联次，无法部分金额冲红。纳税人可以取回原有发票全部联次冲红，然后重新开具一张新的发票。
5.纳税人开具红字增值税电子专用发票后，需要追回已开具的增值税电子专用发票吗？
不需要。相较于红字增值税纸质专用发票开具流程，纳税人在开具红字增值税电子专用发票时，无需追回已经开具的蓝字增值税电子专用发票，具有简便易行好操作的优点。
普通发票红冲相对比较简单，专用发票红冲，需要先区分不同的情况。若购买方取得专用发票已经申报抵扣进项税额了，需要由购买方填开《开具红字增值税专用发票信息表》（以下简称《信息表》)，购买方需要根据信息表所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票时，与《信息表》一并作为记账凭证。若属于销售开具增值税专用发票尚未交付购买方，或虽然交付购买方，但购买方尚未认证抵扣并且发票联和抵扣联退回的情况下，由销售方填开《信息表》。
实务中，年前纳税人销售货物，劳务、服务等应税销售行为，开具发票后，年后发生销售退回，发现开票有误的情况，也属于正常现象，此类跨年发票准予红冲。但是对于一些有业绩要求的公司，比如上市公司为了年底收官业绩好看，达到某些绩效考核要求，或为了银行贷款等虚构业绩，年前销售货物开具发票，年后年报之后再退货红冲，这种情况下，存在一定的风险。
比如：甲公司在2022年12月31日采购一批货物，货物当天送达，发票也随货到达，但由于货物量巨大，该批货物于2023年1月3日才验收合格后入库。甲公司规定：货物在未经验收合格时，不得入账，因此财务部门在2022年12月31日收到发票时，也未进行任何账务处理。
发票虽然是2022年的，但是可以在2023年度税前扣除，无纳税调整。至于增值税进项税额的抵扣，虽然在2022年12月31日收到发票，但也可以在2023年1月进行抵扣。
【总结】
如果是跨年度了一般是不能直接冲销凭证的，因为已经结账，数据已经报出，不能再修改数据了，但是跨年可以通过科目调整来解决；对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整；对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整，而应通过“以前年度损益调整”账户进行调整。
