4月、5月应该是财务人员最忙的时候，大征期税费申报，中介机构入场审计，企业所得税汇算清缴，个人年度汇算集中办理，甚至是研发加计审核、关联申报等等……

其中，各种数据统计汇总、申报会让财务朋友焦头烂额。其中有个问题，与审计、企业所得税汇算清缴都有关系，调账、补账必备神科目——以前年度损益调整，你知道怎么用吗？这个科目，平常很少碰上，但一碰就头大，相关会计处理、报表、税务申报都是麻烦事！

Part 1“以前年度损益调整”科目说明

“以前年度损益调整”科目，核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。

1.记账采用《企业会计准则》

适用《企业会计准则》的企业，通过“以前年度损益调整”科目调整以前年度事项。

举例示范：A企业2020年3月发现漏记上年一笔办公费支出，普通发票显示金额为10000元。

会计调整分录如下：

（1）确认上年支出

借：以前年度损益调整    10000

贷：其他应付款           10000

温馨提示：该笔费用属于上年度，因此借方不能直接计入管理费用或是销售费用，故将涉及损益科目直接替换成以前年度损益调整科目。

（2）计提相应所得税：

借：应交税费——应交企业所得税  2500

贷：以前年度损益调整         2500

（3）结转损益调整

借：利润分配——年初未分配利润   7500

贷：以前年度损益调整         7500

（4）冲销相应盈余公积（若上年未计提盈余公积，无需做该笔分录）

借：盈余公积——法定盈余公积       750

贷：利润分配——提取盈余公积       750

结转

借：利润分配——提取盈余公积      750

贷：利润分配——年初未分配利润        750

若是没有审计人员协助调整，那么上述会计调整都需要财务人员自行完成。

总结：以前年度损益调整只是中间过渡科目，全部结转后无余额。上述调整影响资产负债表科目包括其他应付款、应交税费、盈余公积、未分配利润，对利润表无影响。

2.记账采用《小企业会计准则》

根据《小企业会计准则》第八十八条，小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。

未来适用法，是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。

简而言之，适用《小企业会计准则》的企业如发生调整上年事项的情况，直接调整在发现当期即可。

同样是上述例子，采用《小企业会计准则》的企业相应会计处理如下：

借：管理费用/销售费用   10000

贷：其他应付款          10000

视同本年发生费用计入当年损益科目，同本年其他收入、费用等进行对应期末结转，计提企业所得税等。

Part 2 所得税汇算清缴如何调整

介绍完上述会计处理和财务报表填列后，还是有会计朋友提问，所得税汇算清缴的时候怎么体现这笔调整呢，明明会影响所得税，但不知道怎么填写？

1.记账采用《企业会计准则》

记账采用《企业会计准则》的企业，上年已结账，本年会计调整分录只对年初未分配利润产生影响。那如何填报上年度所得税汇算清缴数据呢？一笔费用，去年未计提多缴了所得税，汇算清缴时还能追回来吗？

正确解答：可以通过纳税调整进行更改。

正确填报方式如下：

如上述举例，A企业2020年3月发现漏记上年一笔办公费支出，普通发票显示金额为10000元。建议会计朋友将10000元填入A105000表的第30行次“（十七）其他”进行纳税调整，以保证财报数据与汇算清缴报表科目金额一致。

温馨提示：日常会计处理中，也存在企业调上年账或因金额影响较小，直接计入当年损益科目的情形，这在一定程度上减轻了会计朋友的工作记账负担，但对应的风险和合规性也需要大家自行考量和把握。

2. 记账采用《小企业会计准则》

采用《小企业会计准则》的企业，上年支出调整采用未来适用法，直接计入当期损益，不影响上年年度汇算清缴数据，该笔费用对于所得税的减少作用将会在当年的所得税预缴中体现！

小小科目，大大的调整和学问，希望本文能加深大家对以前年度损益调整的财税认识！

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（来源：亿企赢17win公众号）