购买资产后，账上计提折旧是企业生产经营过程中很普遍的业务，“折旧”不仅是会计准则“权责发生制”的要求，企业所得税法对于折旧年限也有规定，且企业所得税汇算清缴报表《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》也要正确填列。因此，“折旧”并不简单。2019年，广东、上海等很多企业由于税收折旧填列有误收到税局通知；2020年4月开始，随着各地汇算清缴的不断开展，又有很多企业收到“税收折旧年限异常”的风险提醒，这到底是怎么回事呢？

【场景案例】

A公司2018年12月购买了一台生产设备，原值120000元，预计使用年限6年，无净残值，2019年共计提折旧20000元，在做2019年度企业所得税汇算清缴《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》时如下填列：

接下来就会出现下面的风险提醒：

飞机、火车、轮船、机器和其他生产设备税收折旧年限异常（如图所示），那么企业到底哪里填写得有问题呢？

【风险点睛】

出现这个提示，一般说明企业的税收折旧、摊销额年限填写不规范，按照会计处理规定，企业可以根据固定资产预计使用年限计提折旧；但是按照企业所得税法实施条例对固定资产的最低折旧年限的规定，则是：

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：
       （一）房屋、建筑物，为20年；

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
       （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
       （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
       （五）电子设备，为3年。

也就是说：

1、如果会计折旧年限＞税法最低折旧年限，税法认可会计上的折旧，不产生税会差异，汇算清缴时无需纳税调整；

2、如果会计折旧年限＜税法最低折旧年限，税法上不认可会计上的折旧，产生税会差异，汇算清缴时需要做纳税调整。

因此，出现这个提示，是因为企业填报的A105080表的“资产计税基础”÷“税收折旧、摊销额”<税法最低折旧年限，即120000÷20000<10，企业报表填列不规范，“税收折旧、摊销额”数额填写过大，可能会产生当年多扣除折旧费用，少缴纳企业所得税风险，因此会出现风险提示。

那么，正确填写报表如下（不考虑净残值）：

当年税收折旧金额＜账载折旧金额，在此表第9列“纳税调整金额”自动生成正数，当年汇算清缴时要进行纳税调增。

当然，这则校验不仅是针对于“飞机、火车、轮船以外的运输工具”这一栏，对于其他行次也是适用的。

【要点提醒】

Q1：如果享受加速折旧，也会比对“资产计税基础”÷“税收折旧、摊销额”和税法最低折旧年限的关系吗？

A1：不会的。对于一般折旧会有比对，因为在一般折旧情况下，资产折旧有最低年限的要求，如果采用加速折旧（包含一次性扣除）不会再去校验折旧年限。如果采用加速折旧了还出现了这个风险提醒，那需要检查下加速折旧填写是否有误。

Q2：“资产计税基础”是包含净残值的，如果企业该项资产有净残值，校验还准确吗？

A2：准确的。如果该资产有净残值，税法也是认可会计上的净残值的，并且按照扣除净残值后的金额计提折旧，那么考虑净残值的情况下，“资产计税基础”÷“税收折旧、摊销额”由于分母变小，得出的比值更大，所以如果考虑了残值的情况下得出的比值还小于最低折旧年限，那么说明企业税收折旧金额填列偏高。

Q3：如果是年中购买的固定资产，当年折旧不足一年，校验还准确吗？

A3：准确的。如果是年中购买的固定资产，当年税收折旧、摊销额也是不足一年的折旧数据，资产计税基础”÷“税收折旧、摊销额”由于分母变小，得出的比值更大，所以如果年中购买资产情况下得出的比值还小于最低折旧年限，那么说明企业税收折旧金额填列偏高。

Q4：如果购买的是二手设备，校验还准确吗？

A4：如果购买的是二手资产，对于二手资产，折旧年限不得低于规定的最低折旧年限减去已经使用年限，这种情况属于企业合理原因，建议留存资料备查，如果引起税局关注可以合理解释。

在企业通过申报企业所得税汇算清缴报表计算缴纳税款的同时，这套报表也将企业的很多信息提供给税局，随着税局金三、电子底账系统的不断强大，税收大数据、人工智能等技术应用不断成熟，企业也更应该关注风险，合规纳税，千万不要让报表出卖了我们。