合伙企业生产经营所得，采用“先分后税”的原则。因此，合伙企业的利润，无论实际分配与否，均需在年末按分配比例，分别确定各合伙人的应纳税所得额，再按各自适用的税率计算缴纳所得税。在实务中，合伙企业的合伙人有个人、法人企业和合伙企业等，加大了计算所得税的难度。笔者结合《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号）和《国家税务总局关于〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉执行口径的通知》（国税函〔2001〕84号）等相关规定，用案例来说明，合伙人应如何缴纳所得税。

举例

A有限合伙企业注册地为上海市，由普通合伙个人张某、合伙企业Q和法人企业Y有限公司共同投资设立。已知A有限合伙企业的投资比例分别为：个人张某20%，合伙企业Q30%、法人企业Y有限公司50%。其中，Q企业的合伙人为普通合伙人李某和F有限公司，投资比例分别为40%和60%。A有限合伙企业和Q企业的合伙协议中均约定，按投资比例分配利润。2017年年度，按照相关法规汇算清缴时，A合伙企业经营所得为200万元，对外投资股息红利所得为40万元。

分析

当年经营所得200万元

个人独资企业、合伙企业需根据《个人所得税法》的规定，按照个体工商户生产、经营所得缴纳个人所得税。因此，普通合伙人张某分得利润40万元（200×0.2），个人所得税应纳税额为110550元，计算公式为（400000-42000）×0.35-14750，其中42000元为投资者的费用扣除额。

对于合伙企业Q，其合伙人李某分得利润24万元（200×0.3×0.4），个人所得税应纳税额为54550元，计算公式为（240000-42000）×0.35-14750。F有限公司分得利润36万元（200×0.3×0.6），应全额纳入F公司2017年度应纳税所得额，按《企业所得税法》的规定计算缴纳企业所得税。需要注意的是，合伙企业投资合伙企业所分得的利润，需按投资企业投资人的性质确认纳税方式。

法人企业Y有限公司分得利润100万元（200×0.5），应并入Y有限公司当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

当年对外投资股息红利所得40万元

个人张某分得利润8万元（40×0.2），个人所得税应纳税额为1.6万元（8×0.2）。

对于合伙企业Q，其合伙人李某分得股息红利4.8万元（40×0.3×0.4），相应的个人所得税应纳税额为0.96万元（4.8×0.2）。F有限公司分得利润7.2万元（40×0.3×0.6），应全额纳入F公司2017年度应纳税所得额，按《企业所得税法》的规定计算缴纳企业所得税。

法人企业Y有限公司分得利润20万元（40×0.5），应并入Y有限公司当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

自然人合伙人个人所得税申报<李欣>

案例：某合伙企业由几个自然人等额出资合伙。所有合伙人均参与企业经营。约定自2017年1月份起每个合伙人按月分配1万元薪金，已按照“工资薪金”代扣代缴了个人所得税。2018年1月，该合伙企业按照2017年度经营情况分配利润，将企业当年全部利润平均分配给每个合伙人，人均分得20万元，企业2017年度无留存未分配利润。

该合伙企业其个人所得税代扣代缴是否错误？又该如何申报缴纳所得税？解决问题的关键，在于理清合伙企业合伙人所得税的各项规定。

①：合伙企业谁是所得税纳税义务人？

合伙企业既不是企业所得税纳税人，也不是个人所得税纳税人，合伙企业本身不缴纳所得税。《合伙企业法》规定，合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳所得税。《企业所得税法》也明确规定个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人。财政部、国家税务总局《关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕第159号）明确规定：合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

②：自然人合伙人个人所得税该按哪个项目计税？

《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税〔2000〕91号印发）规定：合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为自然人合伙人个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。因此，对于案例中的每一个合伙人，应当在取得年度利润分配时，就其全部所得按照《个人所得税法》规定的“个体工商户生产经营所得”项目，计算并缴纳个人所得税。

③：“全部生产经营所得”是多少？

在税款计算时，合伙企业的自然人合伙人全部生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的利润。财税〔2000〕91号中，明确规定“投资者的工资不得在税前扣除”，只允许扣除其他从业人员工资。对于自然人合伙人本人的费用，依据《个人所得税法》的规定，已在“个体工商户生产经营所得”项目计税时，按规定标准予以减除，目前费用扣除标准为42000元/年。因此，案例中该合伙企业自然人合伙人按月分配的1万元的工资资薪金，不得在税前扣除，应计入自然人合伙人的年度应纳税所得额。每个自然人合伙人的年度应纳税所得额为32万元（1×12＋20）。年度应纳个人所得税额为：

（320000－42000）*35%－14750＝82550元

④：按月扣缴出资人工资薪金个人所得税是否正确？

合伙企业自然人合伙人的工资不得在税前扣除，其按月取得的工资薪金应当视同自然人合伙人分月取得的“个体工商户生产经营所得”，应当在取得所得的月后15日内，计算并申报预缴。案例中的合伙企业自然人合伙人按月取得的1万元工资薪金，由合伙企业按月代扣代缴“工资薪金所得”个人所得税的做法不正确，应由自然人合伙人按月自行纳税申报，按照“个体工商户生产经营所得”项目预缴个人所得税，并在年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。

对合伙企业已经错误扣缴的“工资薪金”个人所得税，自然人合伙人可以依据《税收征管法》的规定，只要自结算缴纳税款之日起未超过三年的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。

⑤：自然人合伙人应如何办理纳税申报？

自然人合伙人分月取得收入时，应在次月十五日内办理预缴纳税申报。预缴申报时需要填报《生产、经营所得个人所得税纳税申报表（A表）》，以自然人为主体，按实际经营期累计数申报。自然人合伙人首次申报时，还需要同时附报《个人所得税基础信息表（B表）》，向税务机关办理相关涉税事宜，以后仅需在信息发生变化时填报。

年度结束后，自然人合伙人应当就当年生产、经营所得，在年度终了后三个月内办理个人所得税年度汇算清缴。个人所得税年度汇算清缴，应当填报《生产、经营所得个人所得税纳税申报表（B表）》，同时附送年度会计报表和预缴个人所得税纳税凭证，按照全年所得计算应纳税额，多退少补。

合伙企业有两个或两个以上自然人投资者的，其预缴申报和年度汇算清缴申报，均需要分别办理。

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